全球范围内信息技术的推广与发展对传统意义的会计核算与管理带来了深刻地变革，对传统意义上的会计假设和理论产生了极大的挑战。笔者认为，根据我国现代社会和经济发展的需求，对会计理论进行了修正，并对未来会计发展作出展望，以期会计理论的不断与时俱进与发展是十分必要的。
一、IT环境下的会计信息系统发展现状及展望
（一）计算机会计的产生及在我国的发展现状信息技术的产生和发展深刻地改变了人类的生产生活方式，基于信息技术应用的计算机会计给传统意义上的会计活动带来了革命性的变革。在经历了手工操作会计系统、机械会计信息系统后，随着技术的进步和社会的发展，会计信息系统
已经进入了基于互联网的企业组织管理信息系统。这集中体现在两个方面：一是会计信息系统面向外部的界面不断扩展，功能不断强大，尤其
是在网络财务和电子商务兴起的浪潮下，会计信息系统对主体外部的数据交流极大地增强；二是会计信息系统内部外延不断扩充，并在ERP模式
下与其他管理系统相互作用，共同提供信息以供系统决策。电子商务和ERP既是目前广泛流行的商业运作模式和商务管理手段，更是未来发展的
趋势。但是，从全球范围来看，由于经济发展水平和技术层次的差异，电子商务和ERP还远远没有在全世界更广的范围和更深的层次上实行。下
文会对此展开其未来趋势发展的展望。笔者认为，基于IT环境下的会计信息系统，是一个面向价值的信息系统，是对一个组织中的价值运动进
行反映和监督的角度提出信息需求的信息系统，即利用信息技术对会计信息进行采集，存储和处理，完成会计核算任务，并能提供为会计管理
、分析、决策辅助信息的系统。会计信息系统的目标服务群包括组织、信息系统和会计三者。美国学者鲍德纳在2002年其所著的《Accounting
Information System》提出，会计信息系统是基于计算机的，将会计数据转换为信息的系统。这是目前公认的比较权威和简洁的对会计信息系
统的解释。基于计算机的会计信息系统在我国起步于20世纪70年代初期，发展在90年代，在21世纪的今天，有了很大程度上的进步，会计信息
系统的发展很大程度上依赖的是会计软件的进步。我国本土的软件行业从1998年以后开始由手工会计的财务软件向管理型的财务软件转变，但
是距离经济发达国家所应用的ERP系统软件开发上还有一段距离。
（二）IT环境下会计信息系统的未来展望
1．网络财务和电子商务下的会计信息系统。网络财务这一概念是依托在互联网环境下对各种交易和事项进行确认、计量和披露的会计活动
，同时它也是建立在网络环境基础上的会计信息系统，是电子商务的重要组成部分，能够帮助企业实现财务与业务的协同远程报表、报账、查
账、审计等远程处理，事中动态会计核算与在线财务管理。电子商务在2 0世纪9 0年代初首先由美国带头发起并迅速向全球发展。电子商务造
就了数字化的社会经济环境，它一经出现就改变了传统会计的存在环境。根据目前全球企业电子商务的运作情况和发展趋势，可将其划分为两
个应用层次：一是普通电子商务层次。主要表现为单个企业之间，企业与消费者之间的网上商务活动；二是电子商社层次，互联企业通过
Internet、Extranet（企业外部网）、Intranet（企业内部网）和确保安全的虚拟专用网VPN等网络手段和企业运作规则把不同地区不同企业的
资源迅速组合成超越空间约束的统一经营实体，以最快的速度推出高质量，低成本的产品和服务。电子商社是电子商务应用的高级阶段。电子
商务造就了自动化、无纸化、数字化的社会经济环境，改变了企业的生产方式和管理模式，从而也改变了传统会计运作的环境。
2．ERP系统下的会计信息系统。ERP（Enterprise Resource Planning）即企业资源计划，是目前全球企业信息化采用的主流系统，它是指建立在信息系统基础上，以系统化的管理思想，为企业决策层及员工提供决策运行手段的管理平台。ERP系统是一种整合了企业管理理念、业务流程、基础数据、人力物力、计算机硬件和软件于一体，实现跨越地区、部门、公司整合时事信息的企业管理信息系统。从功能上看，会计模块在ERP中占有核心地位。会计信息系统的主要功能都集成到ERP系统中，会计信息系统是ERP重要的组成部分，任何一个ERP系统中都必须包括会计子系统。会计模块的目标是对企业资源以价值的形式进行控制，会计模块和ERP的其它模块紧密集成，对从业务模块获得的大量数据进行相应的反映。同时又为其它模块提供会计信息，以便进行相应的计划与控制。
二、IT环境下的会计信息系统对传统会计体系的挑战1．对会计假设的挑战。（1）对会计主体假设的挑战。会计主体又称为会计实体，它是指会计为之服务的特定组织，这个组织是有形的实体。在知识经济时代和IT环境下，以知识为基础的信息革命导致了企业组织之间的界限变得不再像工业经济时代那样清晰，甚至出现了多层次、全方位的会计主体。网上实体的主要特征是占用有限的场地和少量的资金，对该种主体在会计上的认定存在着很大的挑战；（2）对持续经营假设的挑战。持续经营假设是指会计主体经营活动将按照持续的目标不断地进行下去，在可预见的将来不会面临破产，清算，直到实现会计主体的计划和完成受托责任为止。在知识经济时代和I T环境下，许多产品的寿命周期大大缩短；
（3）对会计分期假设的挑战。会计分期是在传统会计报告模式下，将会计信息分为一个个相对独立又互相衔接的期间，实现报表提供的连续性和规律性，同时规范每一会计期间的受托责任。在知识经济时代和IT环境下，如果按照传统的会计期间分期核算，则会出现经济效益严重不一致和不可比性；（4）对于货币计量假设的挑战。货币假设要求经济业务的处理以货币作为量度来加以确认。随着信息技术革命对人们生产交换方式的改变，企业间甚至国际间资本可借助网络流动，资本决策可以在瞬间完成，这无疑加剧了会计主体所面临的货币风险，货币计量假设所包含的币值稳定不变的假设将受到严重冲击。
2．对会计原则的挑战。
（1）对历史成本的挑战。企业所取得的各项资产和所发生的各项负债都应当在当期按照发生时的实际成本计算。知识经济时代，难以对无形资产进行准确地计量，难以对衍生金融工具进行准确地估量，难以反映产品和设备的真实价值，无法满足信息使用者对非财务信息的需要；
（2）对权责发生制的挑战。权责发生制作为传统会计系统的构架基础，要求会计只能确认企业过去已经发生的交易和事项，所以对于信息使用者决策关系密切的大量预测性信息，就很难在传统会计信息系统中得到反映。IT环境下的会计信息系统可以提供实时的会计信息，这些信息当中，包含了预测性的会计信息。同时，由于权责发生制下会计最终确认的是净利而非现金流量，虽然在会计期末可以编造现金流量表，但是它难以提供企业实时的企业现金流量数据。2006年我国新会计准则出台，其中引入了大量的公允价值计量的方法，从一个侧面来说，也是基于在IT环境下充斥着大量的实时会计信息，构成了对权责发生制的挑战。
三、IT环境下的会计信息系统对传统会计概念的挑战
1．国外学者的看法。美国当代著名会计学家阿妮塔·S·霍兰德从会计行业生存的角度出发指出，许多管理人员由于对目前会计信息系统提供的信息的质量和及时性不满意而建立一套由管理者完全独立的信息网络，如果会计人员仅仅负责记录组织的历史终将排除在管理层职位。他预言：会计系统也许不再需要借贷记账法，未来的财务信息也许不再由目前所知的财务报表提供，也不会基于同样的公认会计准则。未来的保证也不需要由对公开财务报表的审计来提供，如果会计行业不按照IT技术重新塑造自己的话，它将有可能被推到一边，甚至被另一个对如何提供信息、分析、鉴证服务有着更加创新的视角的行业所取代。
与企业信息系统整体结构相适应的会计信息系统所提供的会计信息的滞后性已不能满足企业实时控制和多目标决策需要，会计需要跳出是一种经济价值信息系统的认识局限。一方面，致力于管理信息系统的相关联，使得会计学研究的范畴需要重新定位；另一方面，现代企业愈来愈重视价值管理。美国哈佛大学商学院的迈克尔·波特提出的价值链理论，管理学教授詹姆斯·迈天提出的价值流管理理论及美国会计学家汤姆·柯普兰提出的价值管理已被管理界广泛接受，价值管理已成为现代企业管理的核心理念。
财务业务一体化正是基于价值链的管理思想而提出的价值管理理论，该观点认为：每个组织和个人都必须以某种讲究成本效益的方式来创造价值，用现代信息技术的力量彻底地重新设计业务过程，从而在性能上有显著的提高。
2．我国学者的看法。我国著名的会计学家杨纪琬先生临终前曾预言：在IT环境下，会计学作为一门独立的学科将逐步向边缘学科转化。会计作为管理学的分支，其内容将不断地扩大，延伸，向边缘学科转化，其独力性相对地缩小，而更体现它与其他经济管理学科的相互依赖、相互渗透、相互支持、相互影响、相互制约的关系。
四、IT环境下会计的再定位通过上文对IT环境下会计信息系统对传统会计理论的挑战以及中外学者对会计的创新阐述，不难看出，会计的发展已经走到了一个对其进行重新定位与修正的阶段。只有不断在现实经济发展的过程中，审视会计的假设和理论并提出适应新形势发展的观点，才能促进会计的不断发展。
（一）对会计假设的修正根据《经济大辞典》的解释，会计假设是对某些未被认识的会计现象根据客观的正常趋势所作的合乎情理的判断，而且形成一系列构成会计思想基础的公理或假设。根据上文提出的会计假设在会计信息系统环境下所受到的挑战，笔者拟从下面几个角度对其进行修正：
1．会计主体假设——经济利益相关的联合体假设。会计主体假设界定了会计核算的空间范围，在IT环境下，经济活动的网络化和数字化使企业突破了传统的活动空间，进入媒体信息世界，会计主体的外延不断变化，极大地改变了会计主体的存在方式。它是一种新型的“相对会计主体”，可定义为“经济利益相关的联合体”，这种相对的跨主体拓展了以往的传统有形的会计实体假设。不论是虚拟的网上实体，还是实体企业的资产、负债、所有者权益的计量及有关的记录和报告，都应该适合这个特殊会计主体的需要。
2．持续经营假设和会计分期的修正——项目经营假设。在当前的会计信息系统中，对各级科目的设置时，都有辅助核算的选项，其中包括项目核算、部门核算、往来核算、个人核算等等。辅助核算减小了明细科目的层级，减轻了会计核算和数据管理的工作量。项目核算具有良好的管理核算属性，其他类型的辅助核算可以设置在其体系下，项目核算最大的优势还在于它打破了会计期间的固定限制，在时间上真正做到了与经济业务的全程记录、处理、反映与分析。传统的持续经营假设限定了会计核算与报告的时间范围，是历史成本、权责发生制和配比原则的基础。在现代经济的发展中信息需求者对会计信息的完整性、精准性、实时性上的需求很高，持续经营假设以会计期间为单位无法很好的满足。同时，项目经营假设也在实质上包含了传统意义上的会计期间。这种表述，有利于对一些经营业务的处理，如收益、费用等，以避免出现跨期摊派等调整项目。
3．货币与非货币计量假设。一方面，随着网络经济的发展，货币的形式和本质都将发生变化。一种与其它所有货币一起实行汇率浮动的新型国际货币将会在网上出现，那时网上所有的商务活动都可以采用这种货币单位，则币种统一的要求就显得多余，欧元的诞生就是一个先兆，虽然全球统一货币并不是短期内可以实现的，但是经济全球化和国际贸易的冲击将会使这一趋势不断在小范围内先行效验而后推广发展；另一方面，在一些高科技行业，知识资本，人力资源对企业财富，价值和盈利的创造贡献最大，众多的投资者更关注财务报告附注中不能用货币计量的诸如人力资源价值、产品品牌、市场潜力以及未来经营风险等信息。同时，在ERP系统下，会计计量要想使之更好地在ERP中发挥核心的作用，就要兼容不同的计量方式。
（二）基于会计假设基础对会计理论的修正
1 ． 以收付实现制与权责发生制的结合代替单一地以权责发生制为基础。收付实现制和权责发生制的本质就是在何时确定会计信息，因为在实务中，存在着大量的会计要素的流动与现金流动不一致的情况。要从时间上确认计量的标准，只有进行会计分期，权责发生制才有作用。然而如前文所做的修正，一旦会计分期的假设不存在，与会计分期相伴而生的权责发生制也将被淡化。随着网络经济的发展，电子商务将越来越成为交易的主要形式，伴随着电子货币支付方式使现金流转的速度大大加快，信息使用者更关注现实和未来的信息，因而在电子商务和实时报告系统下，采取现金收付制更合理些。笔者认为，在传统的行业中，由于历史原因和行业惯性还应当以权责发生制为主，但是在新型的知识型企业中，收付实现制可以作为计量的基础。
2．以公允价值代替历史成本的原则。历史成本不考虑随后市场价格变动的影响，是一种价值信息，在传统经济中历史成本可以较为可靠地反映成本。然而在网络经济条件下，知识和信息成为决定性的资源，信息使用者更关心那些非价值的信息，这些靠历史成本来计量是不真实的，我国2006年新会计准则也在很多会计科目的计量上引入了个公允价值计量的方式，这必然是未来准确计量会计信息的趋势。
3．系统关联性原则。在IT环境下，会计信息系统广泛地与其它企业管理系统相连，融为一体，共同为企业的发展提供整合的信息。这就要求必须加强会计信息系统输出信息在其他系统的可识别性和可匹配性，使双方能够驱除由于数据计量匹配性差而导致的不一致现象。
4．信息保密与可控性原则。IT环境下，大量的会计数据来源于网络，又有大量的整合后的会计信息输入网络。在与网络的信息交换过程中，必然存在着信息安全问题，同时，在企业内部，ERP模式下，各管理子系统的数据接口联系，也会使彼此的信息存在着交互使用的情况，但是即使在企业内部，各系统的信息数据库也不能是完全对外系统开放的，必须有信息保密基线。
（作者单位：中国人民大学商学院会计系，学号05701225）
