环境会计是建立在可持续发展这种全新经济发展模式上的新型会计。

　　它以稀缺规律和大循环成本理论为基础， 通过会计核算进行环境效益分析，综合评价环境因素的影响，从而为环境管理的科学化、具体化提供真实、完整的信息。环境会计在西方发达国家已形成多年，并且在各国政府和环保机构的大力推动下，许多企业进行了实践并取得了成效。而我国在环境会计方面才刚刚起步， 政府虽然已经认识到了实施环境会计的重要性，但在这方面还没有比较成型的规范、体系。我国企业要参与国际竞争，必须充分重视对有关环境管理的研究与应用。

　　一、目前我国企业应用环境会计存在的问题随着资源的日益匮乏，国家的环境保护意识越来越强，许多企业已经开始在环境保护问题上变被动为主动，实行边发展、边保护、边治理的环境政策。

　　但环境会计作为一门新兴学科，还很少被企业所认识和接受，并且在发展过程中存在着一系列的问题。

　　（一）相关法律、法规不健全我国目前的会计法和环境法规中缺少环境会计内容， 因而， 企业对环境会计的应用缺乏法规的支持和约束。此外，我国对环境犯罪方面没有专门的法律规定，对环境方面的违法行为处罚力度不够，而发达国家在这方面有明确的规定和严格的制度。比如在1 9 9 3年，有1 1 7个美国公司经理因环境犯罪被判监禁。这方面法律、法规的健全和完善， 可以使企业及其领导者更加重视企业的环境保护问题，从而更有利于环境会计的实施。

　　（二）环境会计在理论研究方面尚不完善目前，环境会计的理论研究在环境会计假设、原则、核算对象、程序和方法，以及确认、计量和报告等方面尚不完善。我国企业不明确哪些事项属于环境会计所要考虑的对象，这种经济业务何时发生，应该在什么时间纳入环境会计信息系统中以及归入何种会计要素中；对环境会计要素计量方面，因为企业对环境资源的计量可采用多种形式和方法，有些计量方法有一定的主观性，企业往往忽视了对决策的有用性。因此，企业环境会计的确认与计量是环境会计中比较关键的内容，尤其是环境会计的计量，决定了环境信息能否通过会计系统加以披露。所以，企业必须使环境会计的确认、计量系统化，建立公认的计量基础，以正确反映环境业绩和环境活动对企业财务成果的影响。如何确认环境资产、环境负债、环境成本、环境收益，一直是实务工作中的难点。

　　（三）利益相关者对环境会计信息的需求较少环境会计信息的利益相关者包括投资者、债权人、政府部门以及社会大众。但目前企业环境资料信息使用者主要是政府部门，利用这些信息制定相关的政策与法律、税收等规定，以改善环境。只靠法律力量，不能形成推动企业公布环境信息的强大动力。其他的利益相关者还没有意识到环境会计信息的重要性以及对自身有何益处。因此，我国上市公司很少对外公布环境会计信息。而发达国家的贷款机构、金融家以及投资者已经认识到了环境问题能严重影响一个机构及其资产的价值，良好的环境管理可以帮助公司顺利得到低息金融资助。

　　（四）企业财务人员素质较低环境会计是一门多学科交叉的边缘应用性学科，这在客观上要求实施环境会计的财会人员要具有广博的知识，掌握多学科知识技能，就企业目  前财会人员的现有的素质来看，明显达不到要求。

　　二、我国企业实施环境会计的对策及建议针对目前我国在环境会计方面存在的问题，结合我国企业的发展实际现状，笔者认为,实施环境会计需要采取多方面的对策。

　　（一）健全会计法规，制定环境会计准则和会计制度以法律、法规的形式确定环境会计的地位和作用，使环境会计有法可依，增强实务的可操作性和统一性，避免各行其是。具体做法是：

　　1.修改《会计法》

　　《会计法》是会计工作最高层次的规范，将环境会计的核算和监督列入《会计法》，以法律形式确定环境会计的地位和作用，是会计理论付诸实践最强有力的手段。

　　2.完善会计准则会计准则是对会计核算工作最有约束力的规范，将涉及环境的内容列入会计要素，使之成为必须披露的内容，将会有效地防止有关部门和单位的短期行为。

　　3.建立环境会计制度环境会计制度依据会计准则所规定的有关环境准则进行设计，使环境会计具有可操作性，便于会计人员掌握。

　　（二）加强环境会计理论和方法的研究环境会计实务操作存在的问题，反映出环境会计理论的不成熟。必须指出，环境会计实务的推广应以理论的不断完善为前提条件。由于环境会计所依赖的理论和方法体系的多元化，尤其在计量环节上没能突破，使得当前环境会计缺乏与实务相结合的理论支点。如果政府或相关部门能恰当地引导会计理论界在环境会计方面加大研究，成立环境会计理论及应用专题课题组，认真研究得出相应成果，将会提高我国企业环境会计理论水平，促进环境会计理论与实务更好地结合。（三）树立企业绿色经营理念1.企业应加强环境成本核算针对我国目前企业的现状，以及不同环境成本核算方法的特点，笔者认为，作业成本会计法比较适合企业的环境成本核算。但在采用作业成本会计法时，企业必须加强以下几个环节的管理：

　　⑴确定环境成本。传统账户中记录的环境成本往往只是实际支出或发生的内部成本，包括传统的成本和隐藏的成本，但尚未考虑或有成本和形象与关系成本。在实际应用中，为提供相关成本信息，应根据决策目的的不同，扩大成本范围。企业常见的环境成本及其可能数据来源如表1。

　　⑵ 分析发生各环境成本的作业，确定成本动因。企业通常有四类成本动因：

　　产生的废弃物或排放物的实物量，产生的废弃物或排放物中所含的有毒（害）物质浓度，增量环境影响（排放量与有毒物质浓度之乘积），处理不同类型的废弃物和排放物的相关成本。

　　⑶分配环境成本。

　　企业在确定成本及相应的成本动因后，应根据生产工艺建立成本中心，有几个工艺环节就建立几个成本中心。然后把环境成本按照成本动因分配到各个成本中心去，再分配到各个产品上。由于废物是在各个生产步骤中产生出来的，也占用了生产资源，因此，也要对废物所消耗的一般管理费用按通过各个生产步骤的废物量占全部产量的比重进行分配，再转到产品中。

　　以上三个环节是企业加强环境成本核算、降低环境成本的关键，涉及到企业的生产、管理、服务各个部门的协调配合，共同参与。因此，企业的首要工作是提高各部门的环境意识，加强沟通与合作。

　　2.完善业绩评价体系企业要真正实施环境会计管理，还必须建立科学的环境业绩评价体系。笔者认为， 可以选择具体的环境业绩指标（ 见表2 、表3 ） ， 对其业绩进行评价， 从而提高环境管理的效率。

　　3.完善企业的环境信息披露露还处于认识和起步阶段，可以借鉴财务报告的模式，即在现行会计报表内增加与环境有关的财务状况和经营成果指标进行单独披露。即单独设置“环境资产”、“环境负债”、“环境权益”

　　项目， 分别列示在资产负债表的资产、负债和所有者权益项目中，再单独设置“环境成本”和“环境收益”

　　项目， 列示在利润表中。让报表使用者在了解企业财务业绩的同时，知晓该企业的环境状况。同时，企业还应在会计报告的附注中披露相关的环境信息，如：企业的环境会计政策治理措施；企业的资源环境管理系统；企业对环境的损害情况及处理措施；企业采用的环境标准及其变化对数据的影响；企业控制污染的措施及其效果；企业对有害的环境影响结果进行保险，以及政府对此补助金的运用情况； 企业治理环境的长远目标及行动；重大环境事故的说明；企业实施环境会计审计的情况；其他需要说明的情况。

　　随着企业对环境会计认识的加深，环境会计信息披露必将在企业得到广泛的应用。那时，企业可以编制独立的环境报告来提供企业的环境绩效状况。

　　独立报告环境信息，将环境信息与企业主要财务信息分开报送，可以避免将两者合并报送所引起的混乱，消除报告使用者对主要财务会计信息的错误理解。同时，还可以加强环境信息披露的重要性，改变环境信息披露的附属地位。这种报告模式要求企业对其承担的环境受托责任进行全面的报告，便于信息使用者对企业的环境行为和环境工作有全面的认识。企业编制独立环境报告需要适应多方面的信息需求，以便使企业对外披露的环境信息能够发挥最大的效益。独立环境报告具体格式见表4、表5和表6。

　　（四）提高企业财务人员素质由于财务人员在实施环境会计的过程中起着举足轻重的作用，所以企业应加强环境会计人才的培养。一是加快环境会计教育的发展，争取在各种高等或专科学校会计专业中开设环境学选修课程，努力培养会计专业学生；二是加强对企业内部会计人员的环境知识培训，使他们对环境保护和可持续发展有充分的认识，提高其环保意识和经济与环境双赢的观念；三是加强会计人员与企业内部的环境工程技术人员的沟通与协作，互相取长补短，形成合力，共同探索建立环境会计的有效途径；四是积极寻求国际合作，引进国外企业先进的教学方式和理论教材，培养适合企业开展环境会计的适用性人才。（ 五） 先点后面推行环境会计应用由于我国环境会计的发展历史较短，以及以上所提到的各种问题，环境会计显然很难直接要求所有企业立即实施。鉴于这种情况，笔者认为，可以在会计系统比较健全、财务人员与管理人员素质比较高的企业首先推行环境会计试点，特别是环境污染较大的上市公司。在这些企业中，通过人员的培训，逐步建立比较完善的环境成本核算体系、业绩评价体系和信息披露体系，并逐步推广到同行业的其他企业。当环境会计的理论和实务比较完善了，再在全国企业中推广实施环境会计。

　　三、结束语环境行为既存在环境影响，也带来财务影响。改进环境行为需要耗费一定的成本，可能使企业的总成本上升，但也可能带来额外的收益。通过环境会计提供的信息进行分析，企业可以全面了解环境决策的实际财务影响，并采取相应的决策进行控制，以消除或减少负面的影响，最终实现环境目标与财务目标的双赢。

　　（作者单位：上海梅山钢铁股份有限公司）

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