内部控制是现代企业管理的重要组成部分，它是企业防范经营风险、促使企业资产保值增值、保证会计信息准确可靠、提高经营效率，保证管理部门所制定的各项政策得到贯彻执行而建立的各种规章制度和程序所构成的有机整体，渗透于企业经营管理活动的各个方面。
　　内部控制是企业内部的管理控制系统，它涵盖企业内部的各项经济业务、各个部门和岗位，需要针对业务处理过程中的关键控制点，将控制工作落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。
　　内部控制制度要求全体员工必须遵照执行，任何部门和个人都不得拥有超越内部控制的权力。内部控制应当保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工，坚持不相容职务和岗位互相分离，确保不相容职务和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。内部控制还应当正确处理成本与效益的关系，保证以合理的控制成本达到最佳的控制效果。
　　一、目前我国企业内控体系建设与执行中的主要问题1．重制度建设，轻执行落实企业开展内控体系建设，各专业线要在已经形成的一套比较规范的内部管理制度的基础上，进行集中梳理，健全和完善各项管理制度办法和程序。然而在实际执行过程遇到具体问题时，制度的作用往往被淡化或没起到约束作用，还存在制度与实际操作脱节的现象。有的单位在处理业务过程中，遇到具体问题以强调灵活性为由而不按规定程序办理，使内部控制制度失去了应有的刚性和严肃性。从生产经营、工程建设、资产管理、资金管理等各方面内控制度执行方面有章不循、违规操作的现象依然存在，企业的内控体系不能很好地贯彻落实。
　　2．重事后检查，轻事前防范建立内部控制的目的是用于严格规范公司的经营活动过程，确保经营目标的实现。然而实际工作中存在重经营、轻管理的意识，忽视了对可能产生的风险或不安全隐患的防范与分析，忽视了对执行过程的管理和风险防范，往往检查出现问题后忙于整改，既未达到事前对风险防范的目的，又增加了事后管理成本。
　　3．企业内控文化氛围建设尚待加强内部控制是一个需要企业管理层、执行层、操作层各级人员共同努力才能实现的过程，企业内部每个员工都必须参与这一过程。目前，企业的内控文化建设需要向纵深延伸，特别是要增强基层工作人员对内控和风险管理内涵的充分认识。
　　4．存在着控制分散与交叉业务控制不足并存的问题各项规章制度以专业控制角度出发为主，涉及专业间交叉管理部分的控制往往协调困难，有些控制制度还不够健全，各专业管理部门之间的衔接与横向沟通不够充分，没有实现“横向配合、纵向延伸”的要求。
　　5．内控制度的检查、评价不足企业内部执行层对内部控制执行的检查频率和深度不能与风险程度相适应，在一定程度上影响了内部控制作用的效力。
　　二、内控执行中存在问题的成因分析1．企业各级人员尤其是管理负责人员带头执行和完善内控制度的意识需要加强具体表现在：一是没有持续跟进。
　　各层面的执行人员对政策的执行不能始终如一地坚持，虎头蛇尾；二是文件制度的出台不严谨，有些文件制度在出台前未经过充分的论证，缺少可行性可操作性。这些问题的存在造成了审计过程中的例外事项，甚至是重大缺陷。
　　内部控制制度执行得如何，取决于企业员工的控制意识和行为，而各级管理人员内部控制意识和行为又是关键。
　　因此，提高各级管理负责人自觉执行、完善、维护内部控制制度的意识尤为重要。从目前现状来看，不是没有内部控制制度，而是没有很好地执行、修订、完善到位。导致内部控制制度执行中存在只对下不对上，出现问题逐级简单责问而缺乏对引发问题根源的深入分析和全面系统的控制与解决。
　　2．缺少科学有效的考核机制，缺  少监督，内部控制考核尚未形成体系一是企业现有的考核指标中，重经济效益指标考核，有关内控制度执行情况的考核指标较少、无具体量化标准或未成体系，缺乏可操作性；二是个别经营指标脱离市场实际，也是导致违规经营、违归操作、内控制度落实不到位的重要原因。
　　3．内部“人”控制及员工素质的影响由于存在内部“人”控制的现象，尽管构建的组织结构、授权与分配责任的方法以及管理控制方法是合理的，很难使管理运做过程中严格按照其所构建的组织结构和管理方法来操作。同时，由于在人员的使用及培训上尚未完全形成适合本企业的人力资源流转机制，加上外部的劳动力市场存在的约束不力，导致员工极有可能产生短期行为，从而影响了内控执行效果。
　　4．职责划分不清，责任追究不力落实内部控制制度，需要各部门通力协作配合，切实落实责任。实际上，个别公司部门间职责划分出现重叠或真空现象，导致内控制度不能有效落实，出现问题后，部门间相互推诿，无法分清责任。此外，责任追究不力也是导致内控问题反复出现的原因之一。
　　三、加强内控体系执行力建设的建议1．加强内控文化建设，充分发挥内控文化的四种功能一是发挥内控文化的凝聚功能，通过内控文化的纽带作用，把内控参与者与要实现的目标和目的紧密地联系在一起，使每个员工产生归属感和团队感，在员工自律意识和自我保护意识增强时，内控文化更能显示出凝聚作用。二是利用内控文化的约束功能，注重研究人的因素，提倡“以人为本”，培养科学的业绩观和工作作风，形成群体道德规范和行为准则，实现外部约束和自我约束的和谐统一。三是注重内控文化的协调功能，通过内控文化的形成使内控参与者形成共同的价值观念，对事物和问题的认识趋于一致，增强相互协作，使内控管理的各项工作和活动更加协调有序。四是增强内控文化的形象功能，大力展示内控理念和管理能力，树立信誉，扩大影响，赢得信赖，形成巨大的无形资产，处进各项业务的开拓和发展。
　　2．构建内控精神文化引导员工对内控高标准的追求。
　　各级企业每年可从绩效工资总额中拿出一定数量的奖励基金，制定内部控制专项奖励办法，由内部控制管理委员会组织先进集体、先进个人的评选活动，大力表彰宣传，激发员工奋发向上的内在动力。各级企业可充分结合自身实际情况，采用目标激励、情感激励、工作激励、培训和发展机会激励、荣誉和提升激励等多种方式，把核心人员及员工的短期行为长期化，进一步引导、督促广大员工养成自觉遵循内控规定的习惯，并使内控优秀人员享受愿景实现的成就感，起到带动辐射作用。发挥媒介和活动的导向作用。借助内部刊物和内部网站，创办“内部控制园地”和“内部控制论坛”、编制内控案例、定期开展内控知识竞答、内控论文有奖评选、内控培训班等，建立强大的内部控制宣贯阵地，广泛宣传内部控制知识，进行内部控制交流，对员工进行持续不间断的教育，在企业内部营造出浓厚的内控环境氛围。
　　3．处理好“控点”与“控面”之间的关系科学的内部控制制度，不仅要对企业经营管理的各个方面实行全方位的有效控制，而且要对企业经营管理的重要方面、重要环节实行重点控制。只有面的控制与点的控制有机结合，才能充分发挥内部控制制度的作用。例如，财务内部控制的重点有三个方面：一是资金，对资金的回笼、使用、分配等实行严格控制，防止资金事故和体外循环；二是成本费用，对各项成本费用支出实施严格的监管，防止出现舞弊行为；三是权力使用，对企业各经营环节、经营活动管理者、执行者、操作者的财务管理权力和工作职责实施有效监控，防止权力滥用和职责不到位，造成经济损失。财务内控管理就是要通过“控点”
　　的关键管理实现“控面”的效果。
　　4．加强信息与沟通系统在内部控制中的地位在知识经济和信息时代，对知识的获取、共享和利用的能力，成为企业生存和成长的关键因素。信息与沟通系统已成为获取、共享、利用知识的载体。
　　信息与沟通系统是否良好，直接决定着企业能否及时收集到大量的信息，能否实现信息在企业各层次、各部门之间迅速的传递和交流。为此，建立统一、高效、开放的信息与沟通系统，是其他一切控制运行的平台，应当成为企业创新内部控制制度的重中之重。
　　5．树立正确经营理念，建立科学的考核体系企业内部要完善和进一步调整考核体系，建立健全内控评价激励机制，将内控制度执行情况纳入考核范围，并逐项量化，增加其在考核体系中的权重，把内控评价结果纳入高管人员业绩考核范围，并与干部任用、薪酬分配挂钩，引导企业业务健康、持续发展，进而提高核心竞争力。
　　6．实行严格的内控问责制，建立可执行的长效机制在当前实际工作中，往往是出了问题，检查铺天盖地，整顿一阵子，好一段时间。待到管理有所放松，麻痹大意，出现漏洞时，违规操作及案件反弹。出现这一现象的深层次原因，是没有实行严格的内控问责制，该处理的没有处理或处理不到位。因此，要进一步规范经营行为，强化责任追究制。将内控问责制落实到每个岗位，按照岗位进行责任认定与追究，坚决贯彻制度面前人人平等的原则，无论是否造成损失，都要严肃追究违规操作，以此来保证内控制度执行的严肃性和重要性。
　　（作者单位：中国石油天然气股份有限公司江苏销售分公司）
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