| 完善内部会计控制 提高企业经营效率 |
| 作者：徐 慧 许秀霞 出处：《中国总会计师》杂志 更新时间： 2009年01月05日 |
在市场竞争环境下，企业须建立起有效的内部会计控制制度，以最大限度地防范经营风险，提高经营效率
企业内部会计控制是内部控制的重要组成部分，是指在企业组织规划、管理办法及各种作业程序中，通过对内部会计控制原则、技术、方法的应用，防止欺诈和舞弊行为，确保资产的安全完整，保证企业的各项业务活动有序进行，从而实现企业的经营管理目标。
一、市场竞争环境对企业内部会计控制的新要求
随着信息技术的高度发展和经济全球化进程的加速，我国企业面临着激烈的竞争，这就要求企业必须尽快建立起健全有效的内部会计控制制度，以提高经营管理效率，增强自身的竞争力。在这种更为严峻的竞争形势下，对企业的内部会计控制也提出了更高的要求。
1．全面性
全面性包括控制的全面和人员参与的全面两个方面。有效的内部会计控制是对企业组织一切业务活动的全面控制，而不是局部性控制。这种业务的全面性控制要求企业的各个职能部门、各位员工共同参与内部会计控制。
2．持续性
内部会计控制不是阶段性和突击性工作，它涉及各种业务的日常作业与各种管理职能的经常性检查考核，应成为企业经营管理必不可少的组成单元，持续地流动于各层次主体之间，贯穿于企业各个层次、各个单元的日常活动中。
3．潜在性
内部会计控制行为与企业的日常业务和管理活动并不是明显地割裂开来，而是隐藏与融汇在其中。不论采取何种管理方式，执行何种业务，均应有潜在的控制意识与控制行为。
4．动态性
内部会计控制不应该是一种固定的一成不变的模式，而应该随着企业内外环境的变化而变化。市场经济环境下，企业应根据外部环境和经济业务的变化，对某些新业务制定相应的处理程序和制度，健全企业的内部会计控制，使控制做到有章可循。
二、当前企业内部会计控制中存在的不足
1．内部会计控制法规体系尚不健全
企业内部会计控制制度早已存在，但在相关法规中却多为原则性规定，实际操作性不强。虽然近年财政部出台了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》和货币资金、采购与付款、销售与收款、工程项目、担保、对外投资等具体控制规范，但更多地是局限在会计与审计角度，范围还不够大，还没有达到从会计控制到财务控制、管理控制和风险控制的层次。
2．内部会计控制形同虚设，流于形式
当前，大多数企业过分强调了内部会计控制程序、方法和相应规章制度的设计与制定，而忽略了最终的执行，甚至有的企业制定内部会计控制制度的目的仅是为了应付审计的需要，对建立和执行内部会计控制缺乏积极性和主动性，使制度形同虚设，流于形式，并未真正落实到位，从而成为一纸空文。事实证明，内部控制失控问题的关键不是没有制度，而是制度落实不到位。
3．以财务部门为主的控制作用的范围有限
企业多把内部会计控制的范围局限于财务部门。这种以财务部门为主的控制程序作用范围非常有限，常常是为一些细节性的、具体的活动提供保证，如记录是否真实、授权是否恰当、牵制是否有效等，很难与治理机制、创新能力、竞争机制等具有前瞻性和全面性的领域产生复杂的非线性作用，难以为企业的演进提供内部动力。
4．内部会计控制制度的滞后性
内部会计控制一般都是针对经常而且重复发生的经济业务或会计事项设计的，具有相对的稳定性。一旦出现各种未预计到的经济业务和会计事项，原有的控制措施就会失去控制力。在现代市场经济中，单位的外部环境处于经常变化之中，企业为了生存和发展，势必要不断调整经营战略。这样，就会导致原来的控制程序对新增加的经济业务失去控制作用，在变化过程中就有可能出现差错和不合规行为，给企业带来损失。
三、完善企业内部会计控制的相关建议
1．循序渐进，做好企业内部会计控制制度建设
做好企业内部会计控制制度与现有具体控制规范的衔接关系，在优先加强内部会计控制标准体系建设的基础上，充分考虑企业的承受能力和实施成本，视具体情况逐步推进内部会计控制建设的进程，而不能急于求成，以便合理地控制成本，达到最佳控制效果，最终实现企业的战略目标。
2．坚持以人为本，提高企业员工内部会计控制意识
再好的内控制度不去执行，也难以发挥应有的作用和实效。完善企业内部会计控制，应以“落实”为出发点，坚持以人为本的理念，加强对每一位员工的教育，培养全员良好的道德观、价值观，重视全体员工控制意识的提高，使员工由“要我控制”转变为“我要控制”，增强参与并实施企业内部会计控制的积极性。
3．转变观念，正确认识企业内部会计控制的本质
企业要更新观念，从管理学的角度重新认识内部会计控制，将其作为经营管理的手段和方法。控制的范围不应仅局限于企业的财务部门，而是企业不同职能部门的共同参与与协作；控制的内容不应仅局限于考核企业的财务、会计、资产、人事等政策计划执行情况，还要对各种工作和作业进行分析和研究；控制的目标不应仅局限于盈利目标、经营业绩、财务报告等针对性和层次性很强的硬性指标，而是转向企业战略规划、核心竞争力、持续发展能力、创新能力、顾客满意度、员工士气、股东价值等具有前瞻性和全面性的领域。
4．与时俱进，不断创新内部会计控制制度
内部会计控制是一种动态的管理过程，企业应根据内外环境的变化，结合企业的战略发展和管理需要，不断拓展内部会计控制的内容和方法，增强制度的实用性和有效性，提高控制的效率和效果。例如，随着信息化时代的到来，可以将内部会计控制信息化，通过信息化的网络处理和传递，使企业的内部会计控制转变为以信息化和网络化为基础的控制方式。
综上所述，内部会计控制作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措，在企业发展壮大中具有举足轻重的作用。只有不断完善企业的内部会计控制，才能适应现代企业制度的要求，提高企业的经营管理效率，实现企业价值最大化的目标。
（作者单位：大港油田公司车务管理中心财务科）
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