| 对企业预算松弛问题的经济学分析 |
| 作者：彭金辉 出处：中国总会计师 更新时间： 2009年01月20日 |
本文运用科层组织中信息不对称、目标不一致以及契约经济学理论，分析了预算松弛问题产生的经济学根源，最后得出结论：预算松弛与信息不对称及企业规模呈正相关，与各级的风险偏好和下级最大努力程度呈负相关
预算松弛是指最终确定的预算水平与最优预算水平之间的差异，是预算编制过程中普遍存在、并对整个预算管理制度的有效性产生直接影响的问题。
一、企业科层组织中的信息不对称和目标不一致
预算管理的特征与过程契合了科层制的要求，促进了组织正规化的进程。
建立在科层制基础上的预算管理和科层制一样有刚性特征，而且两者的刚性能够相互强化。这就出现科层制刚性特征与预算管理的功能发生紊乱，如操纵数字、部门间冲突、增加与工作相关的压力、预算博弈、预算松弛等。
（一）科层组织中的目标不一致企业组织中存在权力结构、信息结构和利益结构的不一致性。在完全信息的情况下，目标不一致问题可以得到及时显示并进而得到调整。但在不确定性和信息不对称的情况下，组织内部的目标不一致性是非常普遍的。企业内部的市场机制不容易迫使下级部门诚实地反映他们的边际估值和边际贡献的信息，目标不一致性经常导致组织内部的冲突，在预算管理中表现为预算松弛。
（二）科层组织中的信息不对称在科层组织中，信息变成了一种稀缺资源。不同主体如果想保留专业知识带来的权力，就不可避免地需要偶尔歪曲私人信息，从而产生了组织中上下级之间的博弈。处于博弈强势地位的上级由于资产的专有性、专用性，会更加集权，期望得到更多的组织租金收入，而处于弱势群体的下级为了保护自身的利益，就会产生道德风险或逆向选择。
二、科层组织模式下预算管理存在的问题——预算松弛
由于科层组织中的信息不对称和上下级之间目标不一致现象的存在，二者的综合作用导致了预算管理中预算松弛问题的产生。预算松弛的具体含义是指下级极力将预算确定在比实际可以达到的水平更低的层面上，从而使得自身潜力不能充分发挥。从经济学角度看，企业是一个经济要素交易的组织，在企业内部存在对企业资源的争夺，而编制预算的过程就是内部资源的争夺过程，内部资源的使用过程实质上就是企业资源的支出过程，可以用预算线来表示。这里“预算线”表示在企业的整体资源有限的情况下，企业的全部资源可供上下级组织支配的各种数量的组合。
图1 预算线的变动如图1所示，企业真实的预算约束线为I 1，上级组织为了维护集团利益故意压低预算约束线，使之下移为I 3下级组织为了避免未来的不确定性，使其拥有宽松的资源使用量，便在其实际资源使用量基础上把预算线外推为I 2.所以预算目标（契约）的签订过程就是上下级之间进行博弈的过程，预算松弛也在这个博弈过程中产生。
三、解决预算松弛问题的三阶段动态模型
解决预算松弛问题的三阶段动态模型是在环境不确定和信息不对称并存的条件下建立的模型，是一个不完全信息下的动态模型，下级以前的实际业绩影响到以后上级对下级最大工作能力的估计。
上级要求下级履行特定的生产经营活动的权利和义务，双方通过制定预算的方式明确生产和经营目标Y‘，下级依照此确定的目标工作，上级依照此目标对下级的工作业绩Y进行评价并给予相应的惩罚，下级的报酬函数B取决于Y’和Y.上级和下级都受到自身利益的驱使，这就发生预算目标的冲突。这表现在：上级希望下级能以最大能力完成工作，故而希望下级能将预算水平制定在其最大能力水平上，即预算松弛为零。而下级会尽量制造预算松弛，隐瞒其工作能力，将预算定在低于自己最大工作能力的水平上，从而达到减少工作量、降低努力工作成本的目的。
上下级签订预算的过程实际上可以分为三个阶段，如图2所示：
（1）在开始阶段，下级拥有对自身最大能力YM的优势信息（私有信息），上级可以从信息系统中获取下级实际业绩的历史数据，并据之估计下级的最大工作能力。故而，上级和下级起始的信息不对称取决于上级获得的下级实际业绩的历史数据对本期实际情况的预测性，这里就包含了预测的准确性和不同时期数据可比性的问题。
（2）在信息的沟通阶段，上级可以进一步地获取下级的私有信息。上级会通过提供激励制度的方法，诱使下级在一定程度上披露其私有信息。披露的信息量取决于下级的信息优势和激励制度的诱真效果。
（3）最后签订预算阶段，在前两个阶段之后形成的信息不对称水平上，上级和下级签订预算合同，确定预算目标。预算松弛就是YM和Y‘的差。
综上所述，预算松弛的大小实际上是由以下几个因素影响的：下级以前时期的实际业绩的历史数据、激励制度的诱真效果、下级拥有私有信息的程度、下级的最大工作能力。在此假定，上级经理和下级员工都是风险的中性偏好者。
图2 预算松弛问题的三阶段动态选择模型四、预算松弛问题的可行解任何可以减少信息不对称的方法都可以减少下级的有害行为，包括减少松弛的产生。企业上级和下级之间是科层组织关系，调控上下级关系的基本途径在于如何订立契约和监控契约的执行。
在预算松弛问题模型中，这种契约就是双方所达成的预算，调控双方关系包括调控预算松弛水平的手段就是制定预算并监控预算的执行。这是与模型的结论相一致的，预算松弛大小的决定因素之一就是下级各时期的实际业绩数据，而这数据来源于对预算执行的监控系统。
由此可以看出：预算松弛虽然是预算编制过程中产生的问题，但是它不只与预算编制过程相关，它还受预算的执行与监控过程的影响。
五、预算博弈中的均衡解I代表企业所拥有的全部资源（或效用），纵轴X1代表上级认为自己可以使用的资源数量，横轴X2代表下级认为自己可以使用的资源数量。其中Fx1和Fx2分别表示上下级使用资源后产生的效用，Fx1和Fx2是以下几个因素相互影响的联合函数，各影响因素包括：各级拥有的信息量a、各级的最大工作努力程度b、风险偏好c、企业规模d等，W1、W2、W3、W4分别表示影响因素的权重。上级与下级效用函数的交点就是其效用的均衡点，在均衡点p处上下级资源使用量达到预算博弈后的均衡，如图3. Fx1（a1，b1，c1，d1）＝（a1W1＋b 1 W 2＋c 1 W 3＋d1W4）X1 Fx2（a2，b2，c2，d2）＝（a2W1＋b 2 W 2＋c 2 W 3＋d2W4）X2 F x 1 （ a 1 ，b 1，c 1，d 1）＋Fx2（a2，b2，c2，d2）＝I
预算约束线的斜率为：K＝（a 1 W 1＋b 1 W 2＋c 1 W 3＋d 2 W 4）/（a2W1＋b2W2＋c2W3＋d2W4）
可见，预算约束线（或效用线）的斜率是负数，它表示上下级资源使用量的数值呈反方向变化。斜率K由各级拥有的信息量a、各级的最大工作努力程度b、风险偏好c、企业规模d及各影响因素的权重综合决定。
当上下级的预算约束线相交时，即：Fx1（a1，b1，c1，d1）＝Fx2（a2，b2，c2，d2）
那么在P点：
当上下级之间的效用函数线达到均衡点时，双方的博弈过程就停止了。上下级通过签订契约（即预算目标）达成共识。
根据学者们通过预算松弛影响因素的实证研究可以得出如下结论：结论1：企业预算松弛的程度与信息不对称程度（a）呈正相关。
结论2：企业预算松弛的程度与各级的最大努力程度（b）呈负相关。
结论3：相对于风险偏爱型的预算执行者而言，风险厌恶型的预算执行者倾向于制造预算松弛，即预算松弛的程度与风险偏好（c）呈负相关。
结论4：企业的预算松弛的程度与企业规模（d）呈正相关。
在a、b、c、d中三个因子一定的条件下，变化其中另外一个因子，预算约束线的斜率K就发生变化，上下级组织效用函数线Fx也随之变化，Fx1和Fx2的交点P也不断发生变化。交点P的变化轨迹会形成一条圆滑的曲线，称之为效用均衡曲线（是效用均衡曲线不是等效用曲线）。
效用均衡曲线上的各点P是在不同约束条件下得到的效用均衡点，如图4所示。
（作者单位：河南六建建筑集团有限公司财务部）
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