| 强化会计监督的对策研究 |
| 作者：张敏 出处：中国总会计师 更新时间： 2009年01月21日 |
会计监督是现代企业管理体制中的重要组成部分，通过建立完善的会计监督体系及会计监督机制来实施、完成保护各委托人利益的职能
目前，会计监督方面的许多问题不容忽视。首先是优化监督体系的内外环境，包括法制环境的优化、企业制度环境的优化、会计职业道德环境的优化和会计技术环境的优化；其次，建立协调有序的监督机制，从而保障现代企业会计监督体系的有效运作。
一、优化外部环境
我国新《会计法》颁布和实施以来，以规范会计工作秩序为主要内容的会计法规体系逐步建立，这对于加强会计监督工作，充分发挥会计监督在维护市场经济秩序、加强经济管理和提高经济效益方面的作用，有着十分重要的意义。但是，从目前的实际情况来看，会计信息失真、会计造假现象仍是层出不穷、屡禁不止。这一问题的存在，严重影响了会计监督职能的发挥，使以《会计法》为中心的会计法规体系受到冲击，因此，健全和完善这一会计法规体系，无疑成为当前会计监督体系法制环境优化的头等大事。
首先，要根据《会计法》的有关规定，结合会计工作的实际情况，研究制定与《会计法》相配套的法规、制度或者实施办法，以保证《会计法》各项规定的贯彻落实。努力提高《会计法》的可操作性，建立和完善统一的会计制度，满足企业多元化经营的需要。
同时，要对不适应新形势要求、不符合《会计法》和国家统一会计制度规定的，要按法定程序予以废止；部分相抵触的内容，要及时进行修订。
其次，促进《会计法》与相关法律的衔接。修订后的《会计法》设定的法律责任主要有行政责任和刑事责任，具体操作应与相关法律紧密衔接。如按照《会计法》规定构成犯罪的，依法追究刑事责任，但对照《刑法》，对会计犯罪行为的规定很少，应加大对提供虚假财务会计报告、打击报复会计人员的处罚力度。
再次，规范《会计法》、会计准则和会计制度的关系。我国目前是会计制度和会计准则并行，由于会计制度比《会计法》的规定更具体详细，《会计法》和会计准则较为原则抽象，会计制度成为会计操作和会计监督的标准，这样不利于全面贯彻《会计法》。今后对会计制度应逐渐弱化，将有关会计确认计量问题转移到会计准则中，有关纳税问题转移到税法中，使《会计法》成为会计管理真正意义上的根本性法律，使会计准则成为会计操作的根本性技术标准.
二、加大执法力度
目前，需要着重解决以下几个问题：一是各级领导干部要增强法律意识和法制观念，自觉带头严格执法、依法办事，纠正和杜绝行政执法中的随意性。
二是要理顺行政执法体系，规范行政执法行为。尽量建立公开、统一的行政执法程序，规范行政决定、行政处罚、行政执法等行为。三是要坚持行政执法的严肃性，提高行政执法的质量。实施行政执法的行为主体必须合法，行政执法行为的内容必须合法，行政执法的对象必须合法，行政执法的行为必须符合法定程序。四是加强行政执法队伍建设。加强对行政执法人员的法制、政治、业务培训，提高他们的素质和实际执法能力。五是建立对行政执法的监督机制，加强对行政执法的监督，确保其合法、适当及有效。
三、优化企业制度环境
企业内部的会计监督形式，是由企业制度决定的，不同的企业组织形式决定着不同的会计核算和监督内容，进而又决定着会计人员提供不同质量的会计信息。现代企业制度的建立，重新组合了产权组织和利益关系，直接影响到企业会计核算和监督的目标及会计信息质量。
创造一个良好的制度环境，有利于充分发挥会计监督体系的作用。企业制度环境优化就是要建立现代企业制度，法人治理结构是建立现代企业制度的核心。健全的法人治理结构，可为会计监督的有效实施提供制度保证。所有者因为其拥有财产的终极所有权，而拥有会计监督的最终权利，也因此而具有行使会计监督的动机。经营者履行受所有者之托，享用经营权，同时要承担一种受托责任。责、权、利的有机结合，才能使公司法人治理结构充分发挥效率，协调运行、相互制衡。在这种制度结构下，会计通过预测、计划审核、核算、检查、分析、执行等手段，对公司治理结构中各有关方面的责权利进行反映与监督。因此，现代企业制度是高效、合理的会计监督体系运作必不可少的条件。
四、优化会计职业道德环境
树立会计职业道德意识，就是要培养会计执业者的独立、客观、公正的精神境界。对于来自各方面的不正当干涉，会计人员要有勇气抵制，始终站在公众利益的角度，以法律为行动准则，确保会计资料的真实、公允。
1．切实加强会计职业道德教育，组织会计人员认真学习《会计基础规范》中有关会计人员职业道德的具体规定，按照会计人员职业道德标准要求自己，实现会计人员遵纪守法，逐步树立起会计职业的尊严和荣誉感。
2．采取有效措施，综合治理会计秩序。完善会计人员从业资格制度，明确规定会计人员的从业资格；制定一套可操作的会计职业道德规范，严厉打击职务违规行为；建立会计人员继续教育制度，帮助他们更新知识、提高水平；明确规定各岗位人员、会计机构负责人、会计主管人员的职责和要求。
3．加大宣传力度，倡导全社会共同努力，形成良好的社会风尚，为会计监督实施创造良好的社会环境。会计工作的目的本身，蕴含着一种极为重要的道德价值，所以应将会计工作的目的作为会计职业道德的底线，将社会性作为会计职业道德的最高境界，加强会计人员的责任感、道德观，尤其应“以诚实守信为荣，以见利忘义为耻：以遵纪守法为荣，以违法乱纪为耻”，进而通过其职能作用达到监督约束目的。
五、建立协调有序的内部控制机制
内部控制作为一个系统，其范围遍及企业生产、经营和管理的各个方面，其核心系统就是会计控制系统。企业内部控制制度应当突出会计核算和会计监督这一环节，即从会计环节入手，并向其他管理环节延伸，逐步形成内部控制网络。为了加强控制效果，内部控制的内容应有以下规定：（1）货币资金控制，强调货币资金的授权批准程序、不相容岗位的内部牵制；（2）财务风险控制，加强对筹资业务的管理；（3）采购与付款业务控制，强调合理规划采购与付款的机构和岗位，建立和完善相应的控制程序；（4）实物资产控制，要求建立实物资产管理的岗位责任制，加强入库、领用、保管等环节的控制；（5）成本费用控制，建立成本费用控制系统；（6）销售与收款控制，强化对商品发出以及账款回收的管理系统：（7）工程项目控制，强调建立科学的决策程序，加强投资决策的责任制；（8）对外投资决策控制，要求加强决策责任制，严格控制投资风险；（9）担保业务控制，要求严格控制担保业务，建立决策程序和责任制度。
（作者单位：广东省韶关市公共资产管理中心）
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