| 浅议商业银行会计在新会计准则下的变化 |
| 作者：蒋庆雯 出处：中国总会计师 更新时间： 2009年03月19日 |
新会计准则作为完整的会计准则体系，和以前的会计制度相比，对商业银行的影响绝不仅仅是金融工具会计准则的变化，而是会计理念的根本性革新
体制改革和机制创新是我国商业银行改革的中心任务，也是保证商业银行持续、健康发展的关键。作为关系商业银行基本业务操作平台和基础管理系统的会计管理体系，也必然面临着按照全行发展战略和总体改革规划进行体制机制改革的迫切任务。
2006年2月15日，我国财政部正式发布了新会计准则体系。新会计准则是在向国际会计准则靠拢的大背景下出台的，吸收了国际会计准则的成果。在新会计准则之下，各类企业的会计工作都会受到不同程度的影响，而银行、证券、保险和基金等金融企业财务报告将遭遇近十年以来最大程度的调整。因此，有必要正确认识和分析新会计准则对商业银行会计的影响。
一、新会计准则对商业银行会计的影响
1．对银行资本计量的影响
新会计准则规定，金融资产初始确认时按照公允价值计量，交易性金融资产直接按公允价值计量，其他三类金融资产按公允价值加上交易费用计量。
金融资产的后续计量基本分为两类：交易性金融资产和可供出售金融资产按照公允价值后续计量；持有至到期投资以及贷款和应收款项按照实际利率后续计量。这些公允价值的频繁变化，可能增加银行资本的波动性。另一方面，中国银监会发布的《商业银行资本充足率管理办法》对加权风险资产的计算主要包括表内业务的信用风险和表外业务的市场风险，按照新会计准则的要求，有些表外业务也将纳入表内反映，必将影响加权风险资产的计算。
2．对银行信贷资产证券化的影响
银行信贷资产证券化主要是通过设立特殊目的机构将信贷资产转移到表外。事实上，银行在一定程度上仍承担已经证券化的信贷资产的风险。《金融资产转移》准则第7条规定：“企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产；保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该资产。”所以，绝大多数已经证券化的信贷资产仍应在表内反映，银行通过资产证券化就难以在资本监管方面得到优惠，从而提高了对银行的资本要求。
3．对银行资产负债表的影响
新会计准则改变了传统的资产负债分类方式。由原来按流动性分类，如短期投资、长期投资等，改为按持有金融工具的意图进行分类，将金融资产划分为四类，即：交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款、可供出售金融资产。将负债划分为交易性负债或其他金融负债。金融资产与负债的分类一经确定，就不得随意更改。虽然提高了财务报告与市价的相关性，反映了资产负债的真实价值，但资产负债将会随市场价值的波动而变化，降低了财务信息的可靠性。
4．对银行金融统计的影响
金融统计数据是金融监管部门进行非现场监管的主要依据之一，目前，大多数银行基本都已上市，其资产总额占整个银行业的一半以上。因此，新会计准则的实施将对这些金融机构的金融总量及其金融统计产生重要影响。主要表现在四个方面：一是实施新会计准则以后，对金融资产与金融负债进行重新分类，与目前金融统计指标的设置不一样，统计部门难以对其进行简单的对照和划分。二是计价规则变化的影响。以贷款为例，在新会计准则下，贷款确认时要按公允价值计量。在后续确认中，则采用实际利率法，按摊余成本计量，在计提减值准备时，将贷款账面价值减记至未来现金流的现值；在原来的会计制度下，初始确认是按实际发生的贷款数量入账，在后续计量中，本息分别核算，发生减值也不调减账面价值。三是资产负债范围变更的影响。新会计准则对金融衍生工具和嵌入金融衍生工具表内化，增加了这部分的统计，而在过去，对这一块如何统计一直没有具体规定。四是新会计准则对本外币实行的是统账制，金融统计制度是按分账制进行设置的。
5．对银行金融工具及套期业务处理的影响
现行《金融企业会计制度》未对衍生金融工具及套期业务做出规定，新会计准则要求金融企业将衍生金融工具纳入表内核算，而不是仅在表外披露。同时，要求在会计期末采用公允价值计量衍生金融工具，以便及时反映交易的盈亏状况；对套期业务，新会计准则要求在相同会计期间将套期T具和被套期项目公允价值变动的抵消结果计入当期损益。随着我国利率市场化进程加快及人民币汇率的频繁波动，银行面临的利率和汇率风险加大，其运行衍生金融工具和套期业务进行风险管理的交易比重也越来越大。因此，新会计准则的实施对银行业影响较大：一是表内核算将对银行的资产负债情况产生影响；二是采用公允价值计量将对银行财务状况和经营成果产生影响，这有利于及时、充分反映衍生金融工具及套期业务所隐含的风险。
二、新会计准则下商业银行会计的应对之策
1．建立健全保证新会计准则体系贯彻实施的配套制度
现行的会计核算制度难以适应新会计准则中所要求的金融资产、负债分类方法，银行业应坚持审慎的会计原则，按照财政部出台的《新会计准则应用指南》的要求，规范会计核算，从制度上保证其持续健康发展，迎接新会计准则带来的挑战。
2．实现收入费用观向资产负债观的转变
新会计准则对收益确认的指导理念由过去的收入费用观转向资产负债观，即企业在进行会计确认和计量时，首先考虑的是交易和事项产生的相关资产和负债以及对相关资产和负债产生的影响，然后再根据资产的增加或负债的减少来确认收益。可以看出，新会计准则的着眼点在于资产和负债的确认与计量，确保企业各时点上的资产和负债存量的真实、准确。因此，银行信贷人员在调查时，不应过分关注信贷客户的利润指标，而应重点分析信贷客户资产的结构与质量是否合理，以及资产与负债是否匹配，充分利用会计系统所提供的资产与负债信息。
3．关注资产账户异常波动
新会计准则允许企业根据所估计的资产可收回金额与该资产的账面价值的差额确认资产减值准备，进而影响企业当期的利润。为防止企业把计提资产减值准备作为利润的“调节器”，新会计准则同时也规定，企业一经计提资产减值准备，不得转回。因此，银行信贷人员审查的重点不在于该企业是否随意计提资产减值准备，而是应该注意企业是否存在前期大额计提减值准备，而在当期通过提前处置该长期资产，提前变相转回以前计提资产减值准备．确认未实现的利润。此外，新会计准则允许企业在符合无形资产确认条件下，将开发阶段发生的有关支出予以资本化，而且允许企业在综合各方面情况的基础上将无形资产确认为使用寿命不确定的无形资产，而该类无形资产在持有期间不需要摊销，无形资产有关上述确认及后续计量的规定进一步增加了企业利润的不确定性。所以在新会计准则下，银行信贷人员要重点关注无形资产在连续几个会计期间是否存在异常波动，如果该异常波动超出信贷人员的可接受范围内，信贷人员要进一步了解信贷客户确认无形资产的有关会计政策，以及无形资产使用寿命的确定方法，以评价信贷客户确认无形资产的合理性。
4．完善金融衍生工具的风险控制
新会计准则中有关金融工具确认和计量、金融资产转移等业务需要运用大量的会计职业判断，对银行的从业人员素质提出了更高的要求。因此，商业银行普遍需要进行业务整合、系统调整以及人员培训等大量工作，才能将新会计准则运用得恰到好处。
5．增强会计信息的可靠性由于我国商业银行的市场化程度不高，公允价值的取得比较困难。当市场交易不活跃或市场被分割时，金融产品价格可能被扭曲，从而影响会计信息质量。若采取估值模型，将增加银行操作成本，而且可能会导致一定程度的人为操纵计量结果，降低会计信息的客观性。同时，金融业务会计准则要求的依据是金融工具发行主体的信用状况，对资产的预期信用损失计提减值准备，但我国国内企业信用数据来源渠道有限，信用评级行业仍处在发展的初期阶段，信用评级体系还很不完备，这将影响金融工具信用风险的充分揭示和准确定价。因此，银行面临如何客观确定减值准备依据的挑战。
（作者单位：中国工商银行苏州分行）
（本文已被浏览 696 次）
|
|
|
|
|
|
